I Sverige har arvsskatten avskaffats. Som bosatt och skattskyldig i Sverige är det därför lätt att tro att samtliga tillgångar, även de utanför Sverige, omfattas av svenska regler. Detta är dock en sanning med modifikation och det är viktigt att hålla isär regler om arvsskatt från allmänna arvsregler.
Utgångspunkten är att det är givarens eller den avlidnes hemvist som bestämmer vilket lands skattelagstiftning som ska gälla. Det finns dock undantag för gåva eller arv av fast egendom som innebär att landet där fastigheten är belägen äger rätt att beskatta gåvan eller arvet. Det innebär att oavsett om den franska fastigheten förvärvats i syfte att bosätta sig permanent eller för fritidsändamål kommer fastigheten att omfattas av franska arvsskatteregler. Detta gäller även om det finns ett testamente där lagvalet medför att svensk lagstiftning ska gälla på successionen. Det går således inte att välja att inte omfattas av den franska arvsskatten.
Nedan redogör vi för skattemässiga aspekter vid arv och gåva av fast egendom i Frankrike. Vi har utgått från att svensk lag är tillämplig på arvet och därmed bestämmer hur arvet ska fördelas bland efterlevande.
Beskattning vid arv
Om äkta makar äger den franska fastigheten när den ena av dem går bort, ärver den andra maken hela fastigheten. Gemensamma bröstarvingar ärver först när efterlevande förälder också avlidit. I Frankrike utgår ingen arvsskatt mellan äkta makar. De är således befriade från arvsskatt och betalar ingenting. Det är först när efterlevande förälder avlider och bröstarvingar ärver hela fastigheten som arvsskatt aktualiseras.
Enligt fransk lag görs ett avdrag på 100 000 euro vart femtonde år vid gåva eller arv från en förälder till ett (vuxet) barn. Om fastigheten ärvs tillsammans med syskon får syskonen därmed, som utgångspunkt, göra ett avdrag om 100 000 euro per syskon vid beräkning av arvsskatten.
Följande förenklade exempel kan illustrera situationen:
Låt oss säga att fastighetens värde uppgår till 1 000 000 euro och fastigheten ärvs av två barn. Arvsskatten räknas då ut enligt följande:
Steg 1: 1 000 000 euro / 2 = 500 000 euro.
Här divideras fastighetens värde med antal barn.
Steg 2: 500 000 euro– 100 000 euro= 400 000 euro.
Barnen gör ett avdrag på 100 000 euro.
Steg 3: Skatten beräknas på 400 000 euro per barn.
Den franska arvsskatten är progressiv och ligger mellan 5 – 45 procent. För mer avlägsna arvingar kan den progressiva skatten bli högre.
Beskattning vid gåva
Vid gåva tillämpas samma skattesatser som vid arv men skillnaden är att barnet får göra ett avdrag om 100 000 euro per förälder. I Frankrike kan den fulla äganderätten av en fastighet delas upp i två delar;
- Usufruit, vilket innebär en nyttjanderätt. Denna ger rätten att nyttja egendomen och få ta del av dess avkastning.
- Nue-propriété, vilket kan översättas till den ”nakna äganderätten”. Här finns inte möjligheten för ägaren att nyttja egendomen.
Det är möjligt för föräldrar att ge bort nue-propriété men själva behålla nyttjanderätten. Däremot kommer nyttjanderätten försvinna när nyttjanderättsinnehavaren avlider.
Möjligheten att ge bort nue-propriété är intressant rent skattemässigt eftersom den eller de personer som tidigare endast hade nue-propriété nu får den fulla äganderätten till egendomen skattefritt i och med nyttjanderättsinnehavarens död. Att gåva bort nue-propriété av fastigheten kan alltså vara ett sätt att hantera den kommande franska arvsskatten.
Det är viktigt att komma ihåg att vid gåva av nue-propriété och när man fastställer gåvans värde behöver hänsyn tas till gåvogivarens ålder. Ju äldre gåvogivaren är desto högre blir värdet av nue-propriété. Värdet som är underlag för gåvoskatt blir således högre ju äldre gåvogivaren är.
Utöver den skattemässiga planeringen finns andra viktiga aspekter att tänka på vid gåva av nue-propriété. Den som är innehavare av nue-propriété har exempelvis inte den fulla äganderätten och kan därefter till exempel inte sälja fastigheten utan samtycke från nyttjanderättsinnehavaren. Därtill är det som utgångspunkt nyttjanderättsinnehavaren som är skyldig att betala löpande kostnader för fastigheten medan innehavaren av nue-propriété betalar för större reparationer. Det finns dock möjlighet att avtala om andra uppdelningar i gåvobrev.
Frankrikes arvs- och gåvoskatteregler är komplexa och vi rekommenderar i första hand att ta kontakt med en fransk skattejurist för att inte kliva fel i det snåriga regelverket och för att bedöma vilka regler som är tillämpliga i just ditt fall. Kontakta gärna DNB Carnegie Private Bankings skattejurister om du har frågor kring köp av fastighet i Frankrike så kan vi leda dig vidare.
I den tredje delen av artikelserien kommer vi gå igenom de familjerättsliga aspekterna att tänka på vid köp av fastighet i Frankrike.
Läs även – Del 1: Så realiserar du din franska bostadsdröm