Foreign Income and Gains (FIG) – vad innebär regelverket?
För personer med non-domiciled status i Storbritannien beskattades endast utländska inkomster som remitterades in i landet under remittance basis-regimen. Regimen ansågs komplex och var administrativt tung och i april förra året (UK-skatteåret som börjar med 5 april 2025) avskaffades regimen helt. I stället har Storbritannien infört FIG-reglerna.
FIG-reglerna är ett bosättningsbaserat test som kan tillämpas i fyra år med start den 6 april 2025 eller det första året som en individ skattemässigt bosätter sig i Storbritannien från och med detta datum. Regimen är tillämplig för alla som inte har varit skattemässigt bosatta i Storbritannien de tio senaste åren.
Kvalificerade personer som har varit skattemässigt bosatta i Storbritannien i mindre än fyra beskattningsår per den 6 april 2025 kommer att kunna använda FIG-regimen under återstoden av fyraårsperioden. Detta innebär att regimen även kommer att vara tillgänglig för tidigare bosatta i Storbritannien som har varit icke-bosatta i Storbritannien i tio år eller mer.
Under dessa fyra år kommer nyinflyttade till Storbritannien inte att beskattas för sina utländska inkomster och kapitalvinster, och inte heller för utdelningar från utländska truster, dessa medel kan föras in i Storbritannien fritt utan att någon skatt tas ut. När fyraårsperioden har löpt ut kommer individer att beskattas för sina globala inkomster och kapitalvinster i enlighet med de ordinarie reglerna för personer som är bosatta i Storbritannien.
Hur påverkas Sveriges beskattningsrätt?
Från ett svenskt skatteperspektiv innebär avvecklingen av det brittiska remittance basis-systemet en betydande förändring. Det svensk-brittiska skatteavtalet innehåller en särskild bestämmelse – artikel 28, ofta benämnd ”remittance-regeln eller ”subject to tax” – som ger Sverige rätt att beskatta inkomster i de fall Storbritanniens beskattning är beroende av att inkomsten förs in i landet.
Både Skatteverket och Skatterättsnämnden (diarienummer
41-25/D) klargjorde dock före årsskiftet att artikel 28 endast avser det tidigare remittance basis-systemet och regeln är därmed inte tillämplig på den nya FIG-regimen. Av detta följer två huvudsakliga slutsatser.
För det första omfattas inkomster som faller under FIG-regimen inte av artikel 28. Inom ramen för FIG avstår Storbritannien helt från beskattning av vissa utländska inkomster och kapitalvinster, oavsett om inkomsterna tas in i landet eller inte. Eftersom beskattningen inte längre är kopplad till remittering aktualiseras inte remittance-regeln i skatteavtalet. Sverige får därmed inte någon särskild eller utvidgad beskattningsrätt i dessa situationer, till skillnad från vad som tidigare kunde bli aktuellt under remittance basis. För en person som flyttar från Sverige till Storbritannien och exempelvis erhåller utdelning från ett svenskt bolag innebär detta att utdelningen beskattas med 5 procent, förutsatt att FIG-regimen är tillämplig och du får ett hemvistintyg från Storbritannien. Huruvida svensk kupongskatt eller nedsättning av svensk skatt aktualiseras beror på personens skattskyldighet i Sverige och är något som behöver ses över inför en flytt till Storbritannien.
För det andra fortsätter artikel 28 att vara relevant för inkomster som intjänats före den 6 april 2025 och som omfattades av det tidigare remittance basis-systemet. Sådana inkomster kan även framöver beskattas i Sverige om de inte remitteras till Storbritannien, men endast i den utsträckning de fortsatt faller under de historiska remittance-reglerna.
Sammanfattningsvis leder införandet av FIG till en tydlig skattemässig gränsdragning: äldre inkomster som hänför sig till remittance basis hanteras fortsatt enligt artikel 28, medan inkomster som omfattas av FIG-regimen helt faller utanför bestämmelsens tillämpningsområde.